典型审计案例分析

案例标题：服务数字化与行业创新案例

省属三甲综合性医院书记院长任职期间经济责任审计

一、背景介绍

  【项目背景】某大学为强化对学校中层领导干部的管理监督，促进领导干部履职尽责、担当作为，学校委托会计师事务所对附属医院党委书记和院长任职期间，履行经济责任情况进行审计，必要时进行延伸和追溯。

  【委托需求】对医院党委书记和院长任职期间的经济责任履行情况进行监督、评价和建议，全面反映其履行经济责任的真实情况，客观界定其对审计发现问题应承担的责任，揭示问题产生原因，提出审计整改意见和建议，促进审计对象所在单位完善治理、实现发展目标。

  【审计内容】

  主要审计内容包括：（一）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（二）落实学校党委和学校行政工作部署情况；（三）党务工作情况；（四）推动本单位事业发展情况；（五）内部控制建设与执行情况；（六）落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；（七）以往审计发现问题及巡视、巡察发现经济问题的整改情况。

  【政策依据】

  主要政策依据包括：《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》（中发〔2009〕6号）、《国务院深化医药卫生体制改革领导小组关于进一步推广深化医药卫生体制改革经验的若干意见》（国办发〔2016〕36号)、《国家市场监督管理总局关于开展医疗服务价格重点治理的通知》（国市监竞〔2019〕116号）等450多项相关文件。

  【难点痛点】审计重点包括：（一）贯彻落实上级重大政策措施和决策部署情况；（二）重大采购、融资、对外合作等“三重一大”事项是否经过可行性研究、风险评估、集体决策等程序；（三）收支业务、资产业务、采购业务、合同业务等重；点领域内部控制制度是否有效执行；（四）“三公经费”使用情况；（五）医疗物资采购、基建项目招投标等经济活动中是否存在串通招标、利益输送等违规行为；（六）岗位设置、人员招聘、薪酬分配等情况。

二、主要做法(工作思路、专业程序、技术方法、流程设计、风险控制、创新举措等)

  首先，依据《党委书记（院长）经济责任审计项目工作方案》,我所编制了对应的审计项目实施方案。审计项目实施方案包括审计对象、审计范围、审计目标、审计内容、审计重点、项目实施时限、审计质量控制措施、拟派项目组人员及分工，以及审计计划安排等内容。其次，项目组人员在进驻审计现场之前两周开始系统学习国家、省、市关于公立三甲综合性医院、大学附属医院等相关法律、法规及部门规章等行业相关文件，对医院关键业务流程、关键岗位要求等重点环节涉及的文件进行重点学习，医院复杂业务流程、数据库采集和使用，考虑外聘专家协助开展审计工作等，提升现场审计时的工作效率，保证审计质量。第三，要对项目组人员做到合理分工和授权，提高现场工作效率。复杂的医院数据库由外聘专家协助，大大提高发现问题的概率和提高了审计工作效率。第四，要由一个总览全局，对项目组成员每日审计发现问题进行综合分析研判，以便及时发现问题线索和锁定审计证据，做实问题证据。第五，项目组成员每日写工作日志，发给项目负责人，由项目总负责人进行逐条审核，既掌握了每天工作进度，又能够及时发现工作中的不足之处，审计重点事项中是否存在应关注的异常现象或问题表象，以便合理分配审计资源。第六，制作审计访谈提纲时，要分别针对医院高管人员、中层领导、基层科室骨干、一般工作人员、财务、后勤管理、审计部门、重点业务科室负责人等制定，将需要重点审计和需要特别关注的问题，嵌入到访谈提纲中，访谈内容要从贴合医院业务和日常管理实际，循序渐进、让被访谈对象感到很舒适，不会产生厌烦情绪，尽量做到让访谈对象在和谐的氛围中愉快的接受访谈，在不知不觉中说出医院现实情况，记录及时准确，访谈结束后让访谈对象现场核对完及时签字。

  三级甲等综合性医院规模大，涉及的医疗项目较多，开展的医疗业务流程复杂，涉及医院众多数据库，复杂的信息系统可能超出注册会计师的技术能力，外聘专家会解决这一难题，补足业务短板，需要外聘专家时要果断外聘专家，既提高工作效率又能够保障审计工作质量，也能够及时发现问题。对医院信访、举报案件要重点关注，对医院院长办公会、医院党委会会议记录、会议纪要、出具的文件汇编等要安排资深注册会计师专人审核，再与人事招聘、基本建设、设备物资采购等招投标活动资料进行核对，有可能发现问题。安排富有经营的注册会计师、会计师对合同盖章登记、公章用印登记等进行仔细审核，可能也会发现部分问题。

  观察、监盘、核对实物资产，尤其关注医院行业存在突出问题的领域，会发现部分问题。用心、用脑对医院业务和流程进行仔细审核，会收到显著效果。审计期间与财务部、审计部、医务部、后勤部、保卫部、食堂等工作人员接触过程中，仔细观察、询问等，会发现一些存在的问题或者内部控制缺陷。

  医院内部控制比较复杂，需要熟悉医院业务的注册会计师专人对内部控制进行审计，从制度制定、流程设计、关键控制节点管控、穿行测试、内控执行、内控评价等各个环节中是否存在问题？医院内部控制是关键，但是，需要熟悉医院业务的审计师负责审计医院内部控制。

三、取得成效(服务效果、经济社会价值、客户评价、行业示范作用等)

  通过对该医院领导任职期间的经济责任审计，系统的为该三甲医院进行了体检，共计发现存在的问题80多项，尤其是有的问题是该医院经过多次外部审计、巡视、巡查等均为发现，在本次审计中首次发现且金额较大，问题较重。这些问题整改后，将大大提升该医院的整体管理水平，发挥了内部审计发现问题、督促整改、堵塞漏洞、提高效益、提升管理水平的内部监督作用。我所在执业过程中所表现出来的专业素养和技术水平，赢得了委托方的高度认可，被委托方授予“***大学2024年度优秀合作伙伴”、“***大学2025年度优秀合作伙伴”、“2024年度优秀审计人员”、“***大学合作社会审计机构2025年度优秀项目经理”等荣誉称号。

  该审计项目对省级三甲综合性医院领导人任期经济责任审计，系统的对医院各项业务、各环节流程、财务管理、医疗业务管理、人员管理、后勤管理、内部控制等就行了审计，指出医院存在的各项问题，通过审计整改，现实内涵式增长，为医院的可持续发展贡献了专业技术力量，体现了注册会计师的专业价值，赢得了社会的尊重，提升了注册会计师行业的整体形象和影响力。通过参与高校附属医院领导人经济责任审计，拓展了注册会计师的业务新领域，实现了注册会计师的外部审计与高校内部审计的融合发展，通过外部审计与内部审计的强强联合，将审计事业推向更高的发展方向，共同实现审计事业的跨越式发展。