典型审计案例分析

一、案例题目：

     服务国家能源战略，精准控制项目建设---煤矿120万吨/年改扩建项目竣工财务审核案例

二、背景介绍

    为加强煤矿建设事中事后监管，规范项目竣工验收工作，保证工程质量，促进煤炭资源科学合理开发，国家能源局根据《煤炭法》等文件，制订了《煤矿建设项目竣工验收管理办法（修订版）》（国能发煤局【2019】1号），规范与指导煤矿新建、改扩建、技术改造、资源整合等煤矿建设项目的竣工验收工作。 

    河南省一家煤矿120万吨/年改扩建（原设计生产能力30万吨/年），为省、市重点项目，旨在提升矿井生产能力和安全水平，总投资近25亿，历时十多年，改扩建过程中涉及土建工程、矿建工程、机电设备购置及安装等多类地下地上工程，目前已经开始联合试运转，专项验收正在进行。

    河南四方会计师事务所接受委托，为该煤矿提供系统化竣工财务审核，助力矿井改扩建项目整体验收顺利通过。

三、主要做法

（一）树立验收全局观

    考虑该改扩建项目验收复杂性及行业特殊性，我们确定了总体策略：树立验收全局观，财务审核与工程验收多方面要求相结合。

    根据《煤矿建设项目竣工验收管理办法（修订版）》规定，煤矿改扩建完成后、正式投入生产前，对项目建设地点、建设规模、建设内容、投资规模、工程质量、国家和行业强制性标准执行情况、产能置换等产业政策落实情况等事项进行全面检查验收，以及对煤矿建设项目设计、施工、监理等工作综合评价。

    由此可见矿井改扩建项目验收是系统性的综合工作，且该改扩建项目存在地质条件复杂、周期长、工程项目内容多、资金投资大等多种因素，财务审核极具行业特殊性，需要把财务审核与工程验收综合要求相结合，确保整体验收顺利通过。

（二）成功案例经验借签

    实地参观学习煤矿改扩建验收成功案例，根据项目自身特点，对成功案例中的经验做法进行筛选和调整，优化审核方案及措施，探索专业技术创新。

（三）专业程序及技术方法

1.先全局再财务

    先拟定验收全局重点注意事项，再到财务专项审核。

    研究验收流程与标准，依据《煤矿建设项目竣工验收管理办法（修订版）》等法规文件，明确验收的法律依据、程序和要求，确保对验收流程全面、准确的理解。

    同时借签实际验收成功案例，拟定了《矿井改扩建验收注意事项》，涉及验收主要内容、验收前试运行，以及安全设施、消防设施、环境保护设施、水土保持设施、职业病防护设施等专项验收注意事项及需要准备的资料等。与煤矿改扩建负责人和财务负责人多次沟通，进行完善与修改。煤矿根据完善修改后的验收注意事项，组织部署土建工程、矿建工程、机电设备安装工程、通防等各部门验收准备工作。

2.工程投资财务核算审核

    顺查为主，逆查为辅。主要采用顺查法，从改扩建项目建账之初，对土建工程、矿建工程、机电设备采购及安装工程、其他待摊费用等多个辅助明细账，分子项目进行系统化审核，确保审核完整性。

    同时采用逆查法，围绕审核过程中遇到的重点疑难问题，倒查源头，抽丝剥茧，确保审核精准性。

3. 实际投资与概算投资核对

    工程实际投资与概算投资核对是项目投资控制的重要环节，我们采用了对比分析法、跨领域合作沟通分析（与设计院概算编制人员进行沟通分析、与工程负责人员共同分析核对）等方法。

（1）对比分析法：整体对比与分项对比相结合

    整体对比：将工程实际总投资与批准概算总投资进行直接对比，计算超支或节约金额及比例，判断整体投资控制情况。

    分项对比：按概算中的费用构成（建筑安装工程费、设备购置费、工程建设其他费、预备费等）分别对比实际支出（土建工程、矿建工程、机电设备采购及安装工程、其他待摊费用等）金额，结合合同执行及工程造价结算等，分析各分项超支或节约的原因。

（2）跨领域合作沟通分析

    该改扩建项目内容多、概算编制时间早, 概算多次调整，实际执行中行业政策、规程规范、环保要求等多种因素发生变化，需要调整矿井安全设置、优化井下投产采区范围、建设智能化工作面、调整生产系统等，导致改扩建实际工程发生变更调整。与设计院概算编制人员进行多次沟通，针对工程变更与调整部分与概算的差异进行分析，确保信息对称。

    对于概算与实际投资有较大差异的项目，同时与相关工程负责人进行共同核对，查找原因，进行分析。

4.资料审核

    改扩建项目验收资料审核是是保障煤矿安全、质量、合规运营的重要手段，对煤矿的长期可持续发展具有重要意义。我们分别对资料完整性、逻辑一致性等方面进行梳理审核。

    完整性审核：核对项目立项文件、可行性研究报告、初步设计、概算及概算调整文件；招投标文件，施工、勘察设计、监理及设备采购等合同，政府采购审批文件、采购合同；资金投资计划、预算；工程结算资料；有关的会计及财务管理资料等是否齐全，确保无缺漏。

    逻辑一致性审核：检查资料之间的勾稽关系，如工程结算金额与合同金额、财务账目与财务报表数据是否一致，是否存在矛盾或不合理之处。

（三）风险控制：建立定期沟通反馈机制

    建立定期沟通反馈机制，对项目概算、工程造价、招标流程、财务核算等关键环节的资料与数据进行审核过程中，与煤矿改扩建负责人及财务负责人等进行定期沟通，发现问题，反馈问题。

    遇到重大疑难及特殊事项，会同本所主管所长、煤矿领导层召开协调会；并多次召集土建工程、矿建工程、机电安装工程、通防等部门负责人集体研讨问题、解决问题，化解或规避风险，提高风险防控能力。

四、取得成效

（一）服务效果

    在前期系统化财务审核的基础上，该改扩建项目财务验收顺利通过，审核确认项目财务数据真实、准确，资金使用合理，符合煤矿建设项目财务验收相关要求，为项目整体竣工验收提供了重要财务支撑。

（二）社会价值

    该改扩建项目联合试运转启动已经上了市级新闻，近段时间又顺利通过了单项工程质量认证及安全设施竣工验收,其他专项验收正在有序进行中，标志着该煤矿即将进入年产120万吨现代矿井的全面冲刺阶段，并将成为豫北地区优先具备该产能规模的智能化矿井。

（三）行业示范作用

    注册会计师对煤矿改扩建财务审核具有重要的双重行业示范作用：对于煤矿行业，推动煤矿行业财务管理的规范化、透明化和风险防控能力的提升，为煤矿行业的可持续发展提供了有力支持。

    对于注册会计师行业，煤矿改扩建项目是国家能源战略的重要组成部分，注册会计师通过系统化财务审核，为国家能源安全和经济发展提供了专业支持，体现了注册会计师行业的社会价值，为行业树立了服务国家大局的标杆，激励行业积极参与国家重大战略和项目建设。

五、经验启示

    树立审核业务全局观：注册会计师需要从多维度、全流程进行统筹考虑。根据企业的整体状况及行业特点，财务审核融入全局统筹。

    跨领域沟通与合作：对于复杂大型的业务，注册会计师需要具有跨业务领域沟通与合作的能力，确保信息对称；对复杂技术问题或争议事项，可邀请专业机构或专家提供支持，提高审核的准确性和权威性。通过跨领域合作，达到注册会计师行业与其他业务领域的深度融合。

本文案例作者：吴艾冰