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仰望星空志存高远 脚踏实地强基固本——中小会计师事务所学习贯彻“国办发30号文件”思索 张春喜

20211216日,河南四方集团事务所董事长张春喜所撰文章《仰望星空志存高远  脚踏实地强基固本——中小会计师事务所学习贯彻“国办发30号文件”思索》,荣登河南省注册会计师协会官网。 

 

仰望星空志存高远   脚踏实地强基固本

——中小会计师事务所学习贯彻“国办发30号文件”思索

河南四方会计师事务所   张春喜

国务院办公厅《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》(国办发【2021】30号文,以下简称《意见》),是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅直接印发的指导我国注册会计师行业改革与发展的第一个文件,充分体现了党中央、国务院对注册会计师行业的关心和重视,为行业发展指明了方向,为行业执业人员提出了要求,作为中小会计师事务所的执业人员,应顺应行业发展大势,从大处着眼仰望星空,从小处着手脚踏实地,充分发挥自身优势,不忘初心,砥砺前行,直面挑战,诚信担当,独立自律自由,在做优做精上用足功夫。

一、抓住质量提升主线,维护社会公平正义

近年来,中小会计师事务所在服务国家经济建设、优化市场定位和突出专业服务特色的同时,狠抓服务质量,取得了一定成效,但大多数中小会计师事务所存在研发投入不足、审计程序不到位、三级复核流于形式、执业人员能力不够、风险意识和责任意识淡薄、重业务拓展轻质量控制等现象。一定程度造成收费明显低于正常成本、少收集审计资料甚至不能满足审计证据的充分适当性、未适当履行或不履行审计程序出具审计报告等,致使行业恶性竞争,引发劣币驱逐良币。目前,中小会计师事务所从事的业务大致可分为鉴证类和非鉴证类。鉴证类业务如报表审计、内控审计、专项审计、验资等,需要出具鉴证报告,为报告使用者提供增信服务;非鉴证类业务指鉴证业务以外的其他服务,如组织架构设计、战略决策咨询、股权架构设置、财务战略支撑、财务职能规划、财务团队建设、内控系统建设,企业税务规划等,大都属于私人高端定制,没有固定的模板和定式,需要通过咨询报告或建议呈现给客户,为客户提供增值服务或降低客户风险。

会计师事务所无论是在提供鉴证报告的增信服务,还是提供非鉴证报告的增值服务,唯有过硬的服务(报告)质量,才能取信于社会公众,才能赢得社会公众信赖和尊重,进而成为公平正义的推动者和捍卫者为此,《意见》提出“注册会计师行业要紧抓质量提升主线,持续提升审计质量,为维护社会公平正义、规范市场经济秩序、保障国家经济安全提供有力支撑”,可谓一语中的

二、恪守诚信操守底线,提高行业公信力

诚信是中华民族的传统美德,是我国社会主义核心价值观的重要组成部分,是社会主义市场经济运行的基础。《管子·枢言》:诚信者,天下之结也;《庄子·渔父》:真者,精诚之至也。精诚所至,金石为开。诚招天下客,誉从信中来,诚要内诚于心,内不欺己;信要外信于人,外不欺人。人无信不立,业无信不兴,国无信不强,诚信业已成为调节不同利益主体之间的重要原则和基石。前国务院总理朱镕基给三所国家会计学院题词写下“诚信为本,操守为重,坚持则,不做假账”这十六字箴言,可见诚信的弥足珍贵。

鉴于审计准则、会计准则、法律法规的固有局限性,审计主体所处环境的异常复杂性,注册会计师职业判断的巨大差异性,不同信息使用者决策依据的多样性,经营失败的传导性,会计师事务所审计失败的案例时有发生,引发社会公众对注册会计师行业特别是诚信操守的质疑。为此,《意见》精准施策,加大惩戒治理力度,以营造风清气正的行业发展环境。一是对会计师事务所无证经营、注册会计师挂名执业、网络售卖审计报告、超出胜任能力执业等问题依法依规严肃处理,坚决做到“零容忍”,对影响恶劣的重大案件从严从重处罚,对违法违规者形成有效震慑,对全社会、全行业形成警示;二是出台注册会计师行业严重失信主体名单管理办法,依法依规共享和公开相关信息并实施联合惩戒,让失信者一处失信、处处受限,严重失信者寸步难行;三是畅通投诉举报渠道,建立统一的行业举报受理平台,完善投诉举报办理机制,做到“接诉必应、限时核查、查实必处、处则从严”。

中小会计师事务所要以深入学习贯彻《意见》要求为契机,做到未雨绸缪,尽早安排,要居安思危,思则有备,有备无患,远离风险,长治久安。否则,风雨乍起时再作打算,譬如临渴掘井,斗而铸兵,为时已晚。应始终把维护社会公众利益放在首位,树立正确的义利观,弘扬社会公德,模范遵守职业道德,当行则行,当止则止。将专业主义和职业道德贯穿于注册会计师的职业生涯,内化于心,外化于形;将诚信、独立、客观、公正等融入会计师事务所文化之中,不断提升行业公信力。

三、坚守法律法规红线,争做独立自律自由典范

《注册会计师法》《证券法》《公司法》《刑法》《民法典》《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在民事侵权赔偿案件的若干规定》等法律规范中,明确了注册会计师承担的责任形式包括行政责任、民事责任、刑事责任。集中体现在四个方面:一是违反与客户的审计业务约定书或保密约定书等,给客户或相关人员造成损失,应负违约责任,承担民事赔偿责任;二是在执业过程中未获取充分适当的审计证据、函证或监盘程序无效、设计的审计程序存在重大缺限、审计工作底稿不支持审计结论等,出具了存在虚假记载或误导性陈述或重大遗漏的鉴证报告等,致使会计师事务所和注册会计师承担行政责任、民事责任和刑事责任;三是因会计责任和审计责任界定不清,或者因经营失败导致审计失败,致使会计师事务所和注册会计师代替客户背锅,承担与其职能和服务内容极不匹配的巨大风险;四是法律法规因出台时间和背景差异而规定不一甚至冲突,不同法院和不同法官理解不一致,判案标准不统一,判决结果大相径庭,致使会计师事务所和注册会计师在遇到诉讼时存在法律环境的不确定性风险。

为此,《意见》明确提出要加快推进注册会计师行业法律和基础制度建设,从根本上解决制约行业发展的体制性、机制性问题。对于注册会计师来说,独立性是注册会计师的立命之本,离开独立性,社会公众对注册会计师行业的信任将荡然无存,独立性要求注册会计师在执业过程中始终保持职业怀疑态度,诚信行事,遵循客观公正原则,要求会计师事务所和注册会计师成为独立、客观、理性的第三方。自律要求注册会计师律己慎独,不欺暗室,不愧屋漏,不放纵,不越矩,不出轨,不过界。自由指注册会计师的审计范围无禁区,审计工作无限制,依法出具的审计报告无需审定对于会计师事务所责任的认定,若其自身存在过错,则应与委托人承担连带责任,若其能“自证清白”,则可以在其责任范围内承担赔偿责任。在判断注册会计师和会计师事务所承担责任时,注册会计师执业标准往往成为行政机关和司法机关首选目标,这无疑加大了会计师事务所和注册会计师的风险。

没有中小会计师事务所的持续稳定高质量发展,就不会有注册会计师行业的健康发展,只有中小会计师事务所有序良性发展,注册会计师行业才能基业长青,历久弥新,焕发勃勃生机。因此,中小会计师事务所应以维护公众利益为宗旨,紧抓质量提升主线,恪守诚信操守底线,坚守法律法规红线,不驰于空想,不骛于虚声,初心如磐,久久为功,善作善成,笃行致远,切实加强内部管理,全面提升服务国家建设能力,为建成社会主义现代化强国贡献专业智慧和力量。

 

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